Po przekształceniu przedsiębiorcy w spółkę prawa handlowego umowa leasingu nie powinna być ponownie oceniana pod kątem spełniania określonych wymagań — wyjaśnia Maciej Grabowski, podsekretarz stanu w Ministerstwie Finansów, w odpowiedzi na interpelację poselską Radosława Witkowskiego i grupy 4 posłów. Interpelacja dotyczyła konieczności wprowadzenia do Ordynacji podatkowej sukcesji praw i obowiązków podatkowych jednoosobowej spółki kapitałowej powstałej w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną (pisaliśmy o tym 14 lutego 2012 r.).
Ulgi po przekształceniu
Od 1 lipca 2011 r. przedsiębiorca będący osobą fizyczną wykonującą we własnym imieniu działalność gospodarczą może przekształcić formę prowadzonej działalności w jednoosobową spółkę kapitałową. Przysługują jej wszystkie prawa i obowiązki przedsiębiorcy przekształcanego. Spółka przekształcona pozostaje podmiotem w szczególności zezwoleń, koncesji oraz ulg, które zostały przyznane przedsiębiorcy przed jego przekształceniem, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji albo ulgi stanowi inaczej. Przepisu nie stosuje się do ulg podatkowych przewidzianych w przepisach prawa podatkowego. Posłowie zwrócili uwagę, że wraz ze stworzeniem możliwości przekształcenia formy działalności gospodarczej z zachowaniem ciągłości prawnej nie wprowadzono do Ordynacji podatkowej przepisów, które przewidują sukcesję praw i obowiązków podatkowych, jaka obowiązuje w przypadku przekształceń osób prawnych. Brak takiej regulacji (pojawiła się jedynie daleko idąca zasada odpowiedzialności jednoosobowej spółki powstałej w wyniku przekształcenia) może powodować problemy, np. z zakwalifikowaniem dla potrzeb podatkowych umów leasingu zawartych przed przekształceniem.
Problemy z leasingiem
Wątpliwości — zarówno finansujących, jak również korzystających z przedmiotów leasingu — budzi przede wszystkim to, czy po dacie przekształcenia umowy leasingu powinny podlegać ponownej ocenie pod kątem spełniania wymogów uznania za tzw. leasing operacyjny lub leasing finansowy (w rozumieniu art. 17a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tzw. ustawy o CIT).
— Gdyby, pomimo zasady kontynuacji działalności przez spółkę przekształconą, zawarte przez przedsiębiorcę przekształcanego umowy leasingu musiały po przekształceniu podlegać ponownej ocenie spełniania warunków do uznania za leasing operacyjny (finansowy) na potrzeby CIT, to podatkowe konsekwencje przekształcenia nie odzwierciedlałyby założenia ustawodawcy w zakresie neutralności procesu przekształcenia — podkreślili posłowie.
Opłaty do kosztów
Wiceminister przypomniał, że instytucja leasingu podlega ogólnemu reżimowi przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Wszelkie opłaty związane z używaniem przedmiotu leasingu mogą zostać uznane za koszty uzyskania przychodów po spełnieniu przesłanek wynikających z jej art. 15 ust. 1 — czyli poniesienia kosztu w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania lub zabezpieczenia ich źródła, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16. Jeżeli na dzień przekształcenia nie dochodzi do zawarcia nowej umowy lub zmiany którejś z jej stron (porównywalnego do przejęcia długu lub zbycia wierzytelności), a zmianie podlega jedynie forma prawna, pod jaką w obrocie gospodarczym występuje jedna z nich, umowa taka nie powinna podlegać ponownej ocenie spełnienia przesłanek ze wspomnianego przez posłów art. 17a. Jednak, jak zaznaczył Maciej Grabowski, dopiero konkretny stan faktyczny pozwoli na rozstrzygnięcie, czy dana umowa stanowi podatkową umowę leasingu finansowego lub operacyjnego, upoważniającą do zaliczania w koszty opłat leasingowych poniesionych po dniu przekształcenia.