Ograniczenia w kosztach
Z kosztów uzyskania przychodów zostaną wyłączone koszty finansowania dłużnego (m.in. odsetki) od podmiotu powiązanego, przeznaczonego bezpośrednio lub pośrednio na transakcje kapitałowe. Dotyczy to zwłaszcza nabycia lub objęcia udziałów (akcji), nabycia ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną, wniesienia dopłat i podwyższenia kapitału zakładowego.
Natomiast ograniczenia w amortyzacji wiążą się z nieruchomościami. W spółkach nieruchomościowych odpisy amortyzacyjne od budynków i lokali oraz spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego i spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nie będą mogły być w roku podatkowym wyższe niż dokonywane zgodnie z przepisami o rachunkowości odpisy amortyzacyjne z tytułu zużycia środków trwałych, obciążające w danym roku podatkowym wynik finansowy jednostki.
Model estoński dostępniejszy
Polski Ład złagodzi warunki korzystania z estońskiego CIT. Nie będzie już obowiązywał np. limit przychodów uprawniających do estońskiego CIT, który w 2021 r. wynosił 100 mln zł. Poza tym do listy podatników mogących stosować ten model opodatkowania dopisano spółki komandytowe i komandytowo-akcyjne oraz spółdzielnie. Poza tym zniesiono dotychczasowe wymagania inwestycyjne, a także obniżono stawki tego ryczałtu - z 15 proc. do 10 proc. dla małych podatników i podmiotów rozpoczynających działalność, a dla pozostałych - z 25 proc. do 20 proc.
W grupie po nowemu
Podatkowym Grupom Kapitałowym (PGK) zniesiono warunek 2 proc. rentowności w zakresie udziału dochodu w osiąganych przychodach i wprowadzono możliwość rozliczenia straty poniesionej przed utworzeniem grupy. To tylko część ułatwień, które mogą zachęcić do tworzenia PGK.
Polski Ład wprowadza ponadto nowy reżim podatkowy w postaci polskiej spółki holdingowej (PSH), która ma być alternatywną możliwością dla podatkowej grupy kapitałowej, jak i zwolnień dywidendowych. Rozwiązanie to polega na zwolnieniu z podatku zysku ze zbycia kwalifikowanych udziałów w spółkach zależnych oraz częściowym zwolnieniu dywidend. Z CIT będzie bowiem zwolnione 95 proc. kwoty dywidend otrzymywanych przez PSH od spółek zależnych (krajowych lub zagranicznych).
Ulgowo
Będzie kilka nowych ulg przewidzianych wyłącznie dla podatników CIT. To np. ulga konsolidacyjna. Pozwoli ona na odliczenie od podstawy opodatkowania wydatków związanych z nabyciem innej spółki - do wysokości 250 tys. zł. Nabywana spółka musi prowadzić działalność tożsamą z biznesem nabywającego ją podatnika - lub wspierającą.
Polski Ład promuje też ekspansję na rzecz zwiększenia sprzedaży produktów, czyli np. udział w targach, działania promocyjno-informacyjne czy przygotowania do przetargu. Związane z tym koszty będą odliczane od dochodu do kwoty 1 mln zł.
Z kolei podmioty debiutujące na GPW lub NewConnect zostaną „nagrodzone” prawem do pomniejszenia podstawy opodatkowania o 150 proc. wydatków bezpośrednio związanych z wejściem na giełdę. W przypadku skorzystania z doradztwa prawnego, podatkowego i finansowego odliczenie wyniesie maksymalnie 50 proc. kosztów.
Polski Ład nie pomija też działań badawczo-rozwojowych. Zmienia dotychczasowe ulgi proinnowacyjne oraz wprowadza nowe. Przysługują one nie tylko podatnikom CIT, ale też PIT.
W znanej już uldze B+R dwukrotnie wyższe będzie odliczenie kosztów pracowniczych oraz wyższy odpis (200 proc.) kosztów przysługujący podmiotom ze statusem centrum badawczo-rozwojowego. Koszty B+R będą odpisywane także od kwoty zaliczek na podatek dochodowy pobieranych od dochodów pracowników, którzy na realizację innowacyjnych projektów poświęcają co najmniej 50 proc. czasu pracy. Będzie też możliwość symultanicznego korzystania z ulgi B+R i IP Box.
Ulgowo będzie można rozliczać także prototypy, czyli koszty produkcji próbnej nowych produktów oraz wprowadzenia nowych produktów na rynek. Natomiast podatnicy prowadzący działalność produkcyjną uzyskają prawo do odliczenia od dochodu dodatkowych 50 proc. kosztów uzyskania przychodów poniesionych na robotyzację.
Nowy podatek
Niestety, będzie też nowy rodzaj CIT – tzw. podatek minimalny, przewidziany dla podatkowych grup kapitałowych i polskich zakładów zagranicznych przedsiębiorstw. Zapłacą go, jeśli w danym roku poniosą stratę z działalności operacyjnej albo udział osiągniętego dochodu z tej działalności w przychodach nie będzie większy niż 1 proc.
Podatek wyniesie 10 proc., a podstawa opodatkowania będzie równa 4 proc. przychodów z działalności operacyjnej. Do tej podstawy będą wliczane pewne kategorie wydatków, m.in. koszty finansowania dłużnego wypłacane podmiotom powiązanym, wartość podatku odroczonego oraz koszty usług niematerialnych, które do tej pory podlegały wyłączeniu z kosztów podatkowych.
Minimalny podatek ma być odliczany w trzech kolejnych latach podatkowych od CIT obliczonego na zasadach ogólnych.
Szczegóły dotyczące innych przepisów Polskiego Ładu, które zaczną obowiązywać w 2022 r., znajdziesz w artykułach:
PIT – w życie wchodzą niemal rewolucyjne zmiany
Prostsze e-faktury dla podatników VAT